Витрати нотаріуса: нюанси при закупівлях у підприємців­єдиноподатківців і використанні власного автомобіля

ВОЛОДИМИР МАРЧЕНКО,
нотаріус, шеф-редактор науково-практичного журналу «Мала енциклопедія нотаріуса», член Консультативно-методичної ради при Департаменті нотаріату, фінансового моніторингу юридичних послуг та реєстрації адвокатських об’єднань при Міністерстві юстиції України
Витрати нотаріуса: нюанси при закупівлях у підприємців­єдиноподатківців і використанні власного автомобіля
ПРАВИЛА ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ
Перш ніж розглядати нюанси врахування витрат, заявлених у назві сьогоднішньої публікації, нагадаємо правила оподаткування доходів нотаріусів з 2011 року відповідно до норм ст. 178 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК).
ПРАВИЛА ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ НОТАРІУСІВ З 2011 РОКУ
Нюанси оподаткування Норма ст. 178 ПК
Оподатковуваний дохід (п. 178.3 ПК) Варіант 1. Нотаріус отримав в органі ДПС за місцем свого постійного проживання (основне місце) свідоцтво про реєстрацію (довідка про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП1) згідно зі ст. 65 ПК:
ОПОДАТКОВУВАНИЙ ДОХІД = Сукупний чистий дохід (тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності)

Варіант 2. Нотаріус не отримав свідоцтво про реєстрацію:
ОПОДАТКОВУВАНИЙ ДОХІД = Доходи, отримані від такої діяльності без урахування витрат
Доходи від заняття нотаріальною діяльністю У ПК не наведено. З метою визначення доходів від здійснення нотаріальної діяльності можна орієнтуватися на ст. 4 Закону України «Про нотаріат» від 02.09.93 р. № 3425-XII. Це плата за:
надання консультацій правового характеру, які не пов’язані із вчинюваними нотаріальними діями;
вчинення приватними нотаріусами нотаріальних дій;
надання додаткових інформаційно-технічних послуг
Витрати, на які можна зменшити дохід для оподаткування По-перше, такі витрати можна враховувати, якщо нотаріус отримав у ДПАУ свідоцтво про реєстрацію (форму № 4-ОПП1).
По-друге, такі витрати повинні бути документально підтвердженими.
По-третє, перелік таких витрат ПК не встановлює, але, на думку ДПАУ, яка міститься в єдиній базі податкових знань (www.sta.gov.ua), єдиний перелік витрат, які приватні нотаріуси мають право враховувати при обчисленні загального річного оподатковуваного доходу і після введення в дію ПК, міститься в листі Мін’юсту від 02.02.2006 р. № 31-35/20. Інші витрати, які відсутні в переліку, наведеному в цьому листі, не враховуються при визначенні сукупного чистого доходу нотаріусів. Детальний перелік наведено нами в розділі «Врахування витрат на використання власного автомобіля нотаріуса при здійсненні нотаріальної діяльності» на с. 23
Ведення обліку доходів і витрат Нотаріуси зобов’язані вести облік доходів і витрат від нотаріальної діяльності (п. 178.6 ПК).
На думку ДПАУ, для такого обліку передбачена форма у вигляді Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи — підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженої наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025 (її слід застосовувати з 21 січня 2011 року), а порядок ведення цієї Книги визначено Порядком, затвердженим наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025. Про це ДПАУ зазначає в листі від 28.02.2011 р. № 5673/7/17-0717.
Однак, на нашу думку, ст. 178 ПК не передбачає встановлення ДПАУ форми такого обліку. А тому розповсюдження ДПАУ норм наказу ДПАУ від 24.12.2010 р. № 1025 на осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, є самодіяльністю ДПАУ. А тому вважаємо, що нотаріуси не повинні застосовувати для обліку доходів і витрат від нотаріальної діяльності саме Книгу. Можливо вести такий облік у довільній формі на розсуд нотаріуса
Подання декларації (п. 178.4 ПК) Податкова декларація за результатами звітного року
Правило для неутримання ПДФО із сум, які виплачують на користь нотаріусів інші суб’єкти підприємництва за нотаріальні дії (п. 178.5 ПК) За умови, якщо нотаріус при отриманні плати за вчинення нотаріальних дій надав копію свідоцтва про взяття його на податковий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність (форму № 4-ОПП1)
1 Те, що довідка про взяття на облік платника податків за формою № 4-ОПП (додаток до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом ДПАУ від 22.12.2010 р. № 979) є таким свідоцтвом, ДПАУ зазначає в листах від 26.01.2011 р. № 1984/7/17-0717 та від 28.02.2011 р. № 5673/7/17-0717.

Володимир МАРЧЕНКО отримати повну версію статті