19 Березня 2008

  ЛИСТ ДПА України від 18.02.2008 р. N 3057/7/17-0217

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 18.02.2008 р. N 3057/7/17-0217

Щодо декларування доходів, одержаних фізичними особами у 2007 році

Державна податкова адміністрація України з метою організації роботи по проведенню кампанії декларування у 2008 році фізичними особами доходів, одержаних ними протягом 2007 року, повідомляє.
З метою забезпечення виконання громадянами конституційного обов’язку щодо декларування доходів, отриманих у 2007 році, та у відповідності до норм Закону України від 22 травня 2003 року N 889-IV (далі — Закон), у 2008 році платники податку з доходів фізичних осіб подають декларації про доходи згідно з додатком N 1 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 року N 12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 року за N 64.
За такою формою у 2008 році подають декларації фізичні особи — платники вказаного податку, які згідно із Законом зобов’язані подавати декларацію (у разі отримання доходів від осіб, які не є податковими агентами, а також окремих видів доходів (прибутків), які згідно з нормами Закону не підлягають оподаткуванню при їх виплаті), а також фізичні особи, які відповідно до норм статті 5 Закону мають право на податковий кредит. У випадках подання декларації з метою нарахування податкового кредиту платники податку надають податковому органу перелік фактично понесених витрат, дозволених до включення до складу податкового кредиту відповідно до вимог пункту 5.3 статті 5 Закону.
Звертаємо увагу на зміни, які були внесені до Розрахунку суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту (додаток N 2 до декларації).
Зміни, внесені до цього розрахунку, були здійснені з метою забезпечення проведення перерахунків по деклараціях громадян, які отримали у 2007 році подарунки, об’єкти спадщини, кошти, майнові чи немайнові права або доходи від продажу нерухомого, рухомого майна та надання його в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм), у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту. У зазначеному Розрахунку податок з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, окремо відображається в обліку за кодами бюджетної класифікації, введеними згідно з наказом Міністерства фінансів України від 17.04.2007 р. N 491 «Про внесення змін та доповнень до бюджетної класифікації».
Додаток:
• порядок заповнення Розрахунку суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту;
• Додаток N 2 до декларації «Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту» (див. окремо в базі).

Заступник Голови С. Лекарь

Додаток
до листа ДПАУ

Порядок заповнення Розрахунку суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту (додаток N 2 до декларації)

Розрахунок складається із IV Розділів:

Розділ I (сума ПДФО до повернення з бюджету у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту)

Платник податку, який бажає скористатися правом на податковий кредит, заповнює рядок 1 Розділу I, де зазначає загальну суму заробітної плати, нарахованої у 2007 році (від загальної суми третьої колонки п. 1.1 розділу 1 Декларації віднімається загальна сума рядка 06 переліку сум витрат додатка 1 до декларації).
У рядку 2 зазначається сума ПДФО з оподатковуваного доходу, визначеного у п. 1 цього розділу за ставкою, встановленою п. 7.1 ст. 7 Закону (15 %).
У рядку 3 зазначається сума ПДФО, яка підлягає поверненню громадянину (від загальної суми ПДФО, утриманої протягом 2007 р. та зазначеної у четвертій колонці п. 1.1 розділу I Декларації віднімається сума ПДФО, визначена у рядку 2 цього розділу).

Розділ II (сума ПДФО до повернення з бюджету з інших підстав)

В цей рядок заноситься сума ПДФО, що підлягає поверненню платнику податку податковим агентом — працедавцем з бюджету в результаті проведення ним остаточного розрахунку.
У платника податку повинна бути довідка, видана податковим агентом — працедавцем.

Примітка
Згідно з пп. 6.5.2 п. 6.5 ст. 6 Закону N 889-IV працедавець платника податку за місцем застосування податкової соціальної пільги здійснює перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум наданих податкових соціальних пільг:
• за наслідками кожного звітного податкового року;
• під час проведення розрахунку за останній місяць застосування податкової соціальної пільги при зміні місця її застосування за самостійним рішенням платника податку або у випадках, визначених у пп. 6.3.3 п. 6.3 цієї статті;
• під час проведення остаточного розрахунку з платником податку, який припиняє трудові відносини з таким працедавцем.
Перерахунок сум доходів, нарахованих платнику податку у вигляді заробітної плати, та сум наданих податкових соціальних пільг провадиться податковим агентом лише за умови, що платник податку у 2007 р. користувався правом на застосування податкової соціальної пільги.

Розділ III (суми податку з доходів фізичних осіб, які підлягають сплаті до бюджету)

В розділ III громадянин вносить доходи, отримані не від податкового агента, та доходи, відмінні від заробітної плати, самостійно сплачені податки в залежності від кодів бюджетної класифікації, до яких вони відносяться:
• сума доходу з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню: за ставкою 0 %, 5 % 15 %, 30 % — інші, ніж заробітна плата, доходи, отримані платником ПДФО (код бюджетної класифікації 11010100);
• за ставкою 0 %, 1 %, 5 % 15 %, 30 % — доходи від продажу нерухомого майна та надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм), п. 9.1 ст. 9, ст. 11 (код бюджетної класифікації 11011200);
• за ставкою 1 %, 15 %, 30 % — доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду), ст. 12 з урахуванням положень п. 7.1 ст. 7, п. 22.3 ст. 22 (код бюджетної класифікації 11011300);
• за ставкою 0 %, 5 %, 15 %, 30 % — доходи, отримані внаслідок прийняття у спадщину майна, коштів, майнових чи немайнових прав, ст. 13 (код бюджетної класифікації 11011400).

Порядок заповнення рядків Розділу III Розрахунку:

Доходи від продажу нерухомого майна та надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) (код бюджетної класифікації 11011200)
а) рядок 1: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 0 %;
б) рядок 1.1: рядок 1 перемножується на 0 %;
в) рядок 2: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 1 %;
г) рядок 2.2: рядок 2 перемножується на 1 %;
д) рядок 3: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 5 %;
е) рядок 3.3: рядок 3 перемножується на 5 %;
є) рядок 4: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %;
ж) рядок 4.4: рядок 4 перемножується на 15 %;
з) рядок 5: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 30 %;
і) рядок 5.5: рядок 5 перемножується на 30 %;
к) рядок 6: заноситься сума податку, самостійно сплачена платником податку, з рядка «Сума утриманого податку» з п. 1.2 Розділу 1 Декларації (за кодом бюджетної класифікації 11011200);
л) рядок 7: сума рядків 1.1, 2.2, 3.3, 4.4, 5.5 цього розділу;
м) рядок 8: від рядка 7 віднімається рядок 6.
Доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду) (код бюджетної класифікації 11011300)
в) рядок 9: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 1 %;
г) рядок 9.9: рядок 9 перемножується на 1 %;
к) рядок 10: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %;
л) рядок 10.10: рядок 10 перемножується на 15 %;
м) рядок 11: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 30 %;
н) рядок 11.11: рядок 11 перемножується на 30 %;
о) рядок 12: заноситься сума податку, самостійно сплачена платником податку, з рядка «Сума утриманого податку» з п. 1.2 Розділу 1 Декларації (за кодом бюджетної класифікації 11011300);
л) рядок 13: сума рядків 9.9, 10.10, 11.11 цього розділу;
м) рядок 14: від рядка 13 віднімається рядок 12.
Доходи, отримані внаслідок прийняття у спадщину майна, коштів, майнових чи немайнових прав (код бюджетної класифікації 11011400)
а) рядок 15: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 0 %;
б) рядок 15.15: рядок 15 перемножується на 0 %;
д) рядок 16: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 5 %;
е) рядок 16.16: рядок 16 перемножується на 5 %;
є) рядок 17: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %;
ж) рядок 17.17: рядок 17 перемножується на 15 %;
з) рядок 18: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 30 %;
і) рядок 18.18: рядок 18 перемножується на 30 %;
к) рядок 19: заноситься сума податку, самостійно сплачена платником податку, з рядка «Сума утриманого податку» з п. 1.2 Розділу 1 Декларації;
л) рядок 20: сума рядків 15.15, 16.16, 17.17, 18.18 цього розділу;
м) рядок 21: від рядка 20 віднімається рядок 19.
Інші, ніж заробітна плата, доходи, отримані платником ПДФО (код бюджетної класифікації 11010100)
а) рядок 22: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 0 %;
б) рядок 22.22: рядок 22 перемножується на 0 %;
д) рядок 23: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 5 %;
е) рядок 23.23: рядок 23 перемножується на 5 %;
є) рядок 24: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15 %;
ж) рядок 24.24: рядок 24 перемножується на 15 %;
з) рядок 25: заноситься сума доходу — з графи «Суму нарахованого доходу» п. 1.2 Розділу 1 Декларації, що підлягає оподаткуванню за ставкою 30 %;
і) рядок 25.25: рядок 25 перемножується на 30 %;
к) рядок 26: заноситься сума податку, самостійно сплачена платником податку, з рядка «Сума утриманого податку» з п. 1.2 Розділу 1 Декларації (за кодом бюджетної класифікації 11010100);
л) рядок 27: сума рядків 22.22, 23.23, 24.24, 25.25 цього розділу — інші, ніж заробітна плата, доходи за кодом бюджетної класифікації 11010100;
м) рядок 28: заноситься сума одержаного доходу (в укр. грн.) з п. 1.4 Розділу 1 Декларації;
л) рядок 29: перемножується на 15 % і від Результату віднімається Сума податку, яка сплачена (утримана за кордоном) (в укр. грн.) з п. 1.4 Розділу 1 Декларації та підтверджена у відповідності до вимог чинного законодавства. Позитивне значення розрахунку — сума податку, що підлягає до сплати. Відмінне значення розрахунку суми ПДФО не використовується і в рядку відображається «0″.
м) рядок 30: від суми рядків 27 та 29 віднімається рядок 26.

Розділ IV
Порядок заповнення Розділу IV Розрахунку:


а) у рядок 1 платником заноситься:
• податкове зобов’язання по коду 11010100 (р. 30 Розділу III — р. 1 Розділу II — р. 3 Розділу I);
• позитивне значення цього підрахунку відповідає податковому зобов’язанню платника податку із сплати до бюджету сум ПДФО. Від’ємне значення підрахунку відповідає сумі ПДФО, що належить до повернення платнику податку з бюджету, в т. ч. у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту;
б) у рядок 2 платником заноситься:
• податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб за кодом бюджетної класифікації 11011200 (рядок 8 Розділу III Розрахунку);
в) у рядок 3 платником заноситься:
• податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб за кодом бюджетної класифікації 11011300 (п. 14 Розділу III Розрахунку);
г) у рядок 4 платником заноситься:
• податкове зобов’язання (або від’ємне значення) платника податку із сплати до бюджету (або повернення з бюджету) сум податку з доходів фізичних осіб за кодом бюджетної класифікації 11011400 (п. 21 Розділу III Розрахунку).
Пам’ятка по заповненню Декларації та додатків до Декларації:
I. Платники, які мають право на податковий кредит, заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11010100):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — обов’язково;
• Розділ 1.2 — за наявності доходів;
• Розділ 1.3 — за наявності доходів;
• Розділ 1.4 — за наявності доходів.
2. Додаток 1 — обов’язково.
3. Додаток 2 — обов’язково.
II. Платники, які зобов’язані подати Декларацію (отримували інші, ніж заробітна плата, доходи, крім доходів, визначених у II (I); II (II); II (III), та не від податкових агентів), заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11010100):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — за наявності доходів;
• Розділ 1.2 — обов’язково;
• Розділ 1.3 — за наявності доходів;
• Розділ 1.4 — за наявності доходів.
2. Додаток 1 — за наявності права.
3. Додаток 2 — обов’язково.
II (I). Платники, які зобов’язані подати Декларацію (отримували доходи від продажу нерухомого майна та надання нерухомості в оренду (суборенду), житловий найм (піднайм) не від податкових агентів), заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11011200):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — за наявності доходів;
• Розділ 1.2 — обов’язково;
• Розділ 1.3 — за наявності доходів;
• Розділ 1.4 — за наявності доходів.
2. Додаток 1 — за наявності права.
3. Додаток 2 — обов’язково.
II (II). Платники, які зобов’язані подати Декларацію (отримували доходи від продажу рухомого майна та надання рухомого майна в оренду (суборенду) не від податкових агентів), заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11011300):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — за наявності доходів;
• Розділ 1.2 — обов’язково;
• Розділ 1.3 — за наявності доходів;
• Розділ 1.4 — за наявності доходів.
2. Додаток 1 — за наявності права.
3. Додаток 2 — обов’язково.
II (III). Платники, які зобов’язані подати Декларацію (отримували доходи внаслідок прийняття ними у спадщину майна, коштів, майнових чи немайнових прав), заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11011400):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — за наявності доходів;
• Розділ 1.2 — обов’язково;
• Розділ 1.3 — за наявності доходів;
• Розділ 1.4 — за наявності доходів.
2. Додаток 1 — за наявності права.
3. Додаток 2 — обов’язково.
III. Платники, які зобов’язані подати Декларацію (отримували іноземні доходи)*, заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11010100):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — за наявності доходів;
• Розділ 1.2 — за наявності доходів;
• Розділ 1.3 — за наявності доходів;
• Розділ 1.4 — обов’язково.
2. Додаток 1 — за наявності права.
3. Додаток 2 — обов’язково.
IV. Платники, які зобов’язані подати Декларацію (отримували доходи від незалежної професійної діяльності), заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11010200):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — за наявності доходів;
• Розділ 1.2 — обов’язково;
• Розділ 1.3 — заповнюється;
• Розділ 1.4 — за наявності доходів.
2. Додаток 1 — за наявності права.
3. Додаток 2 — обов’язково.
V. Платники, які зобов’язані подати Декларацію (отримували доходи від господарської діяльності)**, заповнюють (картка особового рахунка для повернення або доплати податку відкривається за кодом бюджетної класифікації 11010200):
1. Декларація:
• Розділ 1.1 — за наявності доходів;
• Розділ 1.2 — за наявності доходів;
• Розділ 1.3 — обов’язково;
• Розділ 1.4 — за наявності доходів.
2. Додаток 1 — за наявності права.
3. Додаток 2 — обов’язково.

Примітки
________

____
* Дані заносяться у разі наявності Висновку про сплату податку за кордоном, легалізованого консульською установою України в цій країні, та за умови, що з країною укладено міжнародний договір про усунення подвійного оподаткування.
** У випадку подачі Декларації платником податку, що отримував доходи від господарської діяльності або незалежної професійної діяльності та інші доходи, в тому числі у вигляді заробітної плати, Розрахунок суми податку з доходів фізичних осіб (ПДФО), що підлягає поверненню платнику податку або доплати до бюджету, у тому числі у зв’язку з нарахуванням податкового кредиту, проводиться без участі доходів від господарської діяльності або незалежної професійної діяльності. Обчислення податку з фактичного річного доходу від господарської діяльності проводиться податковими органами відповідно до вимог Розділу IV Декрету КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 «Про прибутковий податок з громадян».

Заступник директора
Департаменту оподаткування
фізичних осіб

І. Бродецька

отримати